白癜风治疗最佳医院 http://www.xxzywj.com/m/第三节与内部债权、债务的调整抵消处理
一、合并财务报表的编制——对个别财务报表的调整
1.对子公司的个别财务报表进行调整
（1）同一控制下企业合并取得的子公司
（2）非同一控制下企业合并取得的子公司
2.按权益法调整对子公司的长期股权投资
（1）调整应享有子公司当期净损益的份额
（2）调整应享有子公司以前年度净损益的份额
（3）调整应享有子公司其他综合收益及除净损益、其他综合收益和分红以外的其他所有者权益变动的份额。
注：此部分与前篇：第二节与内部股权投资的调整抵消处理（重点）相同，此处不再赘述，需要此部分内容的请到文末链接跳转查看。
二、合并财务报表的编制——抵消分录的编制
内部债权、债务的抵消处理：
借：应付账款及应付票据
贷：应收账款及应收票据
内部应收股利与应付股利、内部其他应收款与其他应付款的抵销分录：
借：其他应付款
贷：其他应收款
（2）债权投资与应付债券的抵消处理：
①抵消债权投资和应付债券：
借：应付债券（发行方应付债券的期末余额*内部购买比例）
投资收益（债权投资大于应付债券的差额）
贷：债权投资（购买方债权投资的期末余额）
财务费用（债券投资小于应付债券的差额）
②抵消内部债券的利息收益和利息支出：
借：投资收益
贷：财务费用（费用化利息）
在建工程等（资本化利息）
③抵消以前期间资本化的利息支出：
借：未分配利润（期初）
贷：在建工程/固定资产等（以前期间资本化的利息）
20xx年某企业集团母公司A公司年末应收票据元中有元是其甲子公司的应付票据，A公司应收股利元为应收甲子公司当年宣派尚未发放的现金股利。要求：编制A公司合并报表工作底稿中的抵消分录。
①抵消内部应收票据
借：应付票据
贷：应收票据
②抵消内部应收股利、应付股利：
借：其他应付款
贷：其他应收款
A公司是B公司的全资母公司。B公司年初发行一笔面值为万元的债券，其票面利率5%、发行价格为万元、期限5年、每年年末付息一次、到期还本。A公司按面值全部购入，并准备长期持有。年末收到当年利息。双方均按实际利率5%确定利息收益及费用。要求：编制A公司合并报表工作底稿中的抵消分录。
年末，母公司A公司编制抵消分录：
（1）抵消内部债权、债务：
借：应付债券
贷：债权投资
（2）抵消与内部债权、债务有关的利息收益和利息支出
借：投资收益5
贷：财务费用5
A公司是B公司的全资母公司。B公司年初发行一笔面值为万元的债券，其票面利率5%、发行价格为万元、期限5年、每年年末付息一次、到期还本。年初A公司按元的价格购入，并准备长期持有。年末收到当年利息。双方均按实际利率4%确定利息收益及费用。其他略。要求：编制A公司合并报表工作底稿中的抵消分录。
B公司发行债券的相关会计处理
（1）B公司年初发行债券时：
借：银行存款
贷：应付债券——面值0000
应付债券——利息调整
（2）年12月31日计算利息费用时
借：财务费用.6（*4%）
应付债券----利息调整.4（万*5%-*4%）
贷：应付利息
（3）年12月31日计算利息费用时
借：财务费用（（-）*4%）
应付债券----利息调整
贷：应付利息
A公司购入债券的相关会计处理
A公司购入B公司债券时：
借：债权投资----面值0000
债权投资----利息调整
贷：银行存款
A公司年12月31日计算利息时：
借：应收利息
贷：投资收益
债券投资----利息调整
（1）年末，A、B两公司个别报表的有关项目的计算：
A公司：
①本期利息收益=期初账面价值*实际利率4%=（元）
②本期溢价摊销额=应收利息-利息收益=（元）
③债券投资余额=初始投资成本-溢价摊销额=（元）
B公司：
①本期利息费用=期初账面价值（-）=*实际利率4%=（元）
②本期溢价摊销额=应付利息-利息费用=（元）
③应付债券余额=初始账面价值-本期溢价摊销额=（元）
（2）编制年末A公司合并报表时有关债权、债务的抵消分录
①抵消内部债权、债务
借：应付债券
贷：债权投资
财务费用
②抵消内部利息收益与利息费用
借：投资收益
贷：财务费用
《高级财务会计章节：合并财务报表》期末学习整理笔记（二）
《高级财务会计章节：合并财务报表》期末学习整理笔记（一）
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