口碑权威的白癜风医院 http://pf.39.net/bdfyy/qsnbdf/140805/4440903.html费用计量主要表现在费用计量的不正确。其最主要的操纵手法是把收益性支出予以资本化。把当期的费用推延至以后会计期间确认，致使当期企业的费用减少，虚增了企业的利润。在财务会计制度的有关规定中，企业管理的高层人员在选取财务*策时，是有一定选取自由度的。在财务操作的具体环节，是把一项成本资本化还是当作费用，或在固定资产计提折旧年限的选取上，都由企业管理层来具体判断。并且，企业管理层可以设计交易或决定何时以及如何实施新的会计规则，以实现公司财务目标的最大化。
会计将支出按受益期间进行划分，其可分为收益性支出和资本性支出，收益性支出直接计入当期损益，资本性支出形成长期资产，即为费用的资本化。尽管从理论上是从受益期限的长短可以划分清楚，但实务中，仅从受益期限来划分资本性支出和收益性支出是不现实的。在实际财务管理中，部分企业往往利用“递延资产”、“在建工程”等科目进行违规操作，出示虚假的财务信息。在具体的操作上，部分企业将当期的财务费用和管理费用列示为递延资产，也有部分企业将当期应作费用的利息予以资本化，这样操作就为其达到减少当期费用、增加资产价值、虚增利润的目的埋下了伏笔。
一、利息费用的过度资本化
根据最新会计准则规定，企业为构建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动工的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得收益后的余额来确定资本化金额。专门借款是指为构建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。而符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投次性房地产和存货等资产。但是并不是所有的专门借款利息都可以予以资本化：对专门借款所发生的利息费用、汇兑损益及相关的金融机构手续费，在筹建期发生的与长期资产无关而支付的借款费用，计入开办费；而为在建工程和固定资产等长期资产而支付的借款费用，在这些资产达到预定可使用状态或可销售状态前，可以予以资本化，计入这些长期资产的成本，在这些长期资产达到预定可使用状态或可销售状态后，则应直接计入当期损益。然而在实际操作中，不少企业就滥用、错用利息资本化*策的终止时间，对财务信息进行粉饰，调节当期利润。比如在资产先交付使用、后办理竣工结算的情况下，为了增加利润，就以某资产还处于试生产阶段为由，把办理竣工决算的手续时间作为资本化终止时间，这样在借款费用继续资本化的同时，固定资产未进行折旧的计提，而企业也就以此达到虚增资产、虚增利润的目的。
而关于借款费用停止资本化的明细情况在企业会计制度上也有明确的规定：
1、符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。
2、所构建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者要求不相符的地方，也不影响其正常使用或销售。
3、继续发生在所购建或生产的符合资本化的资产上的支出的金额很少或者几乎不再发生。构建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者是运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
鉴于以上的具体准则规定，我们在识别利息费用资本化漏洞时，要参照执行，以利于防止漏洞的扩大发生。
另外需要注意的是，上市公司与控股股东以及非控股子公司之间存在大量的资金往来，一般而言，上市公司可通过资本市场筹集资金，资金较为充裕，因此控股股东占用上市公司资金情况较为普遍。对于占用的资金，有的上市公司不收取资金占用费；对于收取资金占用费的上市公司，其收取的费用比率又有区别。如果上市公司与其关联方之间资金占用费用巨大，则收取的利息费用对当期利润影响巨大。
二、其他费用资本化
在实际的财务操作中，资本性支出和收益性支出的划分还得服从“重要性”原则和“配比原则”及“稳健性”原则的，按照企业会计制度的有关规定，如果没有对应可靠的收入配比，支出就要直接计入当期损益，这也可作为研究开发费用、广告支出费用列作收益性支出的理论依据。但是在实际操作中，广告费用和研究开发费用作用效果的延期性，受益年限的长期性，使得企业经常将此种费用资本化，将正常的营业成本（那些提供短期利益的成本）予以资本化，并把这些成本转移到未来，也就是说，成本被不适当地记录为资产，然后将这一资产慢慢摊销到未来的会计年度。在实际的财务操作中，经常被不适当摊销的成本是广告宣传成本、软件开发成本、商店开张前投入成本和维护修理成本。
1、固定资产维修费用的资本化问题
固定资产的维修费用发生的时间和金额的确定均具有较大的不确定性，而在以前的会计处理方法中对企业固定资产大维修费用的处理，可以采用预提或待摊的方式。然而，有些企业经常利用固定资产维修费用来调节利润，尤其一些制造类上市公司，把固定资产维修费用的预提和冲回或待摊挂账作为调整损益的一种方法。《国际会计准则第16号——不动产、场地和设备》对固定资产后续支出有条件资本化规定：对于已确认的不动产、场地和设备所发生的相关后续支出，如果由此可能流入企业的未来经济利益超过了原先估计的绩效标准，则应增加这些资产的账面金额，此外其他的任何后续支出应在发生的当期确认为费用。而根据我国最新的《企业会计准则》，固定资产修理费用即不能预提也不能摊销，而且在其发生的时候直接计入当期损益，其会计处理与广告费、研究开发费在本质上要求是一致的。
2、广告费用的资本化问题
由于大额的广告费用受益年度的长期性，广告支出的效用往往在数个会计年度之后显现出来，因而即使知道它可以会使未来的会计期间受益，在会计上一般也不做递延处理，而是全部计入当期费用。然而一些企业常常以宣传广告费的受益期间长期性为由，将其列作长期待摊费用，从而达到平滑利润的目的。
3、无形资产支出费用的资本化问题
在国外的有关无形资产处理中，无形资产的后续支出是可以资化的，比如美国。然而在我国的企业会计准则中无形资产的后续支出是不允许资本化的，只能将这些支出全部费用化，没有任何的例外事项。所以如果在识别财务漏洞的过程中发现企业有此违规操作行为的发生时，应当予以
