如何识别白癜风症状 http://pf.39.net/bdfyy/zjft/160311/4785533.html金融负债中的应付债券与债权投资有一种对应关系，为筹集资金而发行债券的发行方是筹资方，也是债务人，暂时获得债权人的本金，使用一段时间后需要按照约定日期归还本金，期间还需要按照约定条款支付利息，所以此债券对发行方而言是一项负债，发行方以应付债券科目来核算这项负债。购买债券的一方是投资方，如果管理该资产的业务模式仅仅是以收取合同现金流量为目标，并不打算出售，则分类为以摊余成本计量的金融资产，并以债权投资来核算这项金融资产。应付债券与债权投资的对应关系表现在，债券形成了发行方的负债，同时也形成了投资方（购买方）的资产，债券需要结算的利息形成发行方的应付利息和财务费用，同时也形成投资方的应收利息和投资收益，发行方发行债券有折价发行、平价发行、溢价发行三种方式，相应的财务处理也不一样。投资方根据发行方的折价、平价和溢价三种不同的发行方式，也分别有不同的账务处理方法（可以阅读《债权投资时涉及债券平价、溢价和折价发行时的3种账务处理问题》文章），因此掌握了债权投资的核算，应付债券的账务处理也比较容易掌握。应付债券的账务处理大致分为三个时点：（1）发行债券日；（2）资产负债表日；（3）到期日。
（1）发行债券日
借：银行存款（实际收到的金额）
贷：应付债券——面值（债券票面金额）
——利息调整（差额）
发行方在发行债券日实际收到的金额记入银行存款账户中，发行债券产生的相关费用计入应付债券的初始确认金额中，具体是反映在利息调整明细科目中。实际上就是因为有了相关费用，所以收到的银行存款减少了，借方减少，贷方也要减少，而应付债券的面值不变，所以利息调整必然要减少。发行债券时产生的溢价或折价也在利息调整明细科目中反映，利息调整可能在借方，也可能在贷方。
（2）资产负债表日
借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用（期初摊余成本×实际利率）
应付债券——利息调整（差额倒挤，或贷记）
贷：应付利息（面值×票面利率）
对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付债券——应计利息”科目核算。
（3）到期日
借：应付债券——面值
贷：银行存款
如果是一次性还本付息，则在借方会有二级科目应计利息。另外，存在利息调整余额的，需要先再做一笔和资产负债表日相类似的会计分录，以便把利息调整金额清零。
例题：第1年初，甲发行3年期债券，票面总额万元，专用于工程建设，票面利率8%，债券到期一次性偿还本金和利息。发行价格为万元，实际利率为10%。工程当日开工，第3年末完工。求相关账务处理。已知（P/F，10%，3）=0.75。
（1）发行债券日
借：银行存款
应付债券——利息调整35
贷：应付债券——面值
解读：由于未来一次还本付息的现值=（+×8%×3）×（P/F，10%，3）=×0.75=万元，所以发行价格为万元，记入银行存款的借方，应付债券——面值按照票面总额万元计量，差额=-=35万元，记入应付债券——利息调整的借方。差额起补充作用，哪一方差就补哪一方，最终实现有借必有贷，借贷必相等。
（2）各资产负债表日
①第1年末
借：在建工程46.5
贷：应付债券——应计利息40
——利息调整6.5
解读：由于借款专用于工程建设，利息符合资本化条件，所以产生的应付债券利息费用记入在建工程。第1年末，在建工程（实际的利息费用）=期初摊余成本×实际利率=×10%=46.5万元，应计利息=×8%=40万元，应摊销的利息调整=46.5-40=6.5万元。第1年末，应付债券的摊余成本=+40+6.5=.5万元。做为下一年计算实际利息费用的基础。
②第2年末
借：在建工程51.15
贷：应付债券——应计利息40
——利息调整11.15
解读：第2年末，在建工程（实际的利息费用）=期初摊余成本×实际利率=.5×10%=51.15万元，应计利息=×8%=40万元，应摊销的利息调整=51.15-40=11.15万元。第2年末，应付债券的摊余成本=.5+40+11.15=.65万元。
③第3年末
借：在建工程57.35
贷：应付债券——应计利息40
——利息调整17.35
解读：最后1年，为使得利息调整的金额清零（调整完毕），则需要先计算利息调整的金额，利息调整=35-6.5-11.15=17.35万元。在建工程（实际的利息费用）=40+17.35=57.35万元。第3年末，应付债券的摊余成本=.65+40+17.35=万元。
（3）到期日（第3年末）
借：应付债券——面值
——应计利息
贷：银行存款
解读：第3年末也是到期日，按照约定需要支付的本金和利息=+×8%×3=万元，与第3年末计算出来的摊余成本（账面余额）万元一致。偿还本金和利息万元后，则应付债券这笔负债业务结清完毕。
