在租赁期开始日承租人应确认使用权资产和租赁负债
一、租赁负债的初始计量：
在租赁期开始日，承租人应以租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值计量租赁负债。
如果能够直接确定租赁内含利率，则应采用该利率对租赁付款额进行折现，如果无法直接确定该利率，则应采用承租人的增量借款利率。
在租赁期开始日，纳入租赁负债计量的租赁付款额包括下列为取得在租赁期内使用标的资产的权利而应支付但在租赁期开始日尚未支付的款项：1、固定付款额，扣除应收的租赁激励2、采用租赁期开始日的指数或比率进行初始计量，取决于指数或比率的可变租赁付款额包括与消费者价格指数挂钩的款项、与基准利率挂钩的款项或为反映市场租金费率变化而变动的款项等。3、承租人根据余值担保预计应付的金额4、购买选择权的行权价。前提是承租人合理确定将行使该选择权5、终止租赁的罚款金额。前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权
举个栗子
房屋租赁合同，合同签订日期年6月1日，合同租赁期为年7月1日到年6月30日，每年租金万，每年6月底之前支付1年的租金。承租人于年6月18日支付了万租金，假设租赁内含利率为5%，则应该如何进行会计处理。
年7月1日（租赁期开始日）
租赁负债的金额=/（1+5%）+/（1+5%）^2=.94
解释：租赁负债是指租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值，承租人已经在年7月1日（租赁期开始日）之前支付了万，因此这万不属于租赁负债的计量范围。
二、使用权资产的初始计量：
在租赁期开始日，承租人应以成本计量使用权资产。
使用权资产的成本应包括：1、租赁负债的初始计量金额2、在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，扣除收到的租赁激励3、承租人发生的初始直接费用4、承租人在拆卸及移除标的资产以及复原标的资产所在场地或将标的资产恢复至租赁条款和条件规定的状态时估计将发生的成本。
其中“为生产存货而发生的成本除外
承租人在租赁期开始日就发生了这些成本支付义务或由于在特定期间使用标的资产而有义务承担这些成本。
还是上面那个例子
假设支付中介费2万元
使用权资产的确认金额=.94（租赁负债的初始计量金额）+（租赁期开始日之前已经支付的金额）+2（中介费）=.94
三、租赁负债的后续计量
在租赁期开始日之后，承租人应按照以下方式计量租赁负债1、增加账面金额以反映租赁负债的利息2、减少账面金额以反映支付的租赁付款额3、重新计量账面金额以反映重估或租赁修改或者反映修改后的实质固定租赁付款额。
接上面的例子
年12月31日年审时：
租赁负债的账面价值=.94（租赁负债）+.94*5%*6/12（租赁负债的利息）=.59
年7月1日
租赁负债的账面价值=.94*（1+5%）-=95.24
年7月1日
租赁负债的账面价值=95.24*（1+5%）-=0
至此，租赁负债的账面金额为0
四、使用权资产的后续计量
在租赁期开始日之后，承租人应采用成本模式计量使用权资产。除了投资性房地产公允价值计量以及重估模式计量某类资产。
成本模式后续计量使用权资产
1、减去累计折旧和累计减值损失
2、按照对租赁负债后续计量第3点涉及到的重估或租赁修改重新计量时进行调整
如果租赁期结束时标的资产的所有权将转让给承租人，或者使用权资产的成本反映出承租人将行使购买选择权，则承租人应在租赁期开始日至标的资产的使用寿命结束的期间对使用权资产计提折旧，否则承租人应在租赁期开始日至使用权资产的使用寿命结束与租赁期孰短的期间对使用权资产计提折旧。
接上面的例子
年12月31日年审时：
使用权资产累计折旧=.94/36*6=47.99
使用权资产的账面价值=.94-47.99=.95
年7月1日
使用权资产累计折旧=.94/36*12=95.98
使用权资产的账面价值=.94-95.98=.96
年7月1日
使用权资产累计折旧=.94/36*24=.96
使用权的账面价值=.94-.96=95.98
年7月1日
使用权资产累计折旧=.94/36*36=.94
使用权资产的账面价值=.94-.94=0
五、租赁负债的重估
比如折现率重估为6%，那么将剩余租赁期限尚未付款的金额用6%进行折现，加上重估日原租赁负债的账面价值，重新确认租赁负债。
同时用6%计算利息，确认租赁负债后续计量的金额。
使用权资产也是一样的道理，先重新确认剩余租赁期使用权资产的账面价值，加上重估日使用权资产的账面价值。然后按照新的资产账面价值和剩余租赁期计算每年的折旧金额。
六、租赁修改
如果同时符合以下条件，承租人应将租赁修改作为一项单独的租赁进行会计处理1、该修改通过增加使用一项或多项标的资产的权利扩大了租赁范围2、租赁对价的增加额与所扩大范围部分的单独价格按特定合同情况进行适当调整后的金额相当。
