２０２２年度中级会计职称考试《金融资产和金融负债》
综合题解
综合题：
２０１６年１月１日甲公司从而级市场购入丙公司债券，支付价款合计１０２万元（含已宣告但尚未领取的利息２万元），另发生交易费用２万元。该债券面值１００万元，剩余期限２年，票面利率为４％，每半年末付息一次，其合同现金流量特征满足仅为对本金和以未来本金金额为基础的利息支付。甲公司更加其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
解析：根据题目要求，该债券的持有的是其他目的，计量模式，交易性金融资产。（公损债）
取得时甲公司的账务处理：
借：交易性金融资产——成本１００
应收利息
２
投资收益
２
贷：银行存款
１０４
２０１６年１月５日收到２０１５年下半年的利息账务处理
借：银行存款
２
贷：应收利息
２
２０１６年６月３０日，丙公司债券的公允价值为１１５万元（不含利息）。
借：交易性金融资产——公允价值变动
１５
贷：公允价值变动损益
１５
借：应收利息
２
贷：投资收益
２
２０１６年７月５日，收到丙公司债券２０１６上半年的利息
２０１６年１２月３１日，丙公司债券的公允价值为１１０万元（不含利息）
借：公允价值变动损益
５
贷：交易性金融资产——公允价值变动
５
借：应收利息
２
贷：投资收益
２
２０１７年１月５日，收到丙公司债券２０１６年下半年的利息
贷：应收利息
２
２０１７年６月２０日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款１１８万（含１季度利息１万）
借：银行存款
１１８
贷：交易性金融资产——成本１００
——公允价值变动
１０
投资收益
８
２０１６年５月６日，甲公司支付价款１０１６万元（含交易费用１万元和已宣告发现金股利１５万元），购入乙公司发行的股票２００万股，占乙公司有表决权股份的０．５％。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
２０１６年５月１０日，甲公司收到乙公司发放的现金股利１５万元。
２０１６年６月３０日，该股票市价为每股５．２元。
２０１６年１２月３１日，甲公司扔持有该股票，当日，该股票市价为每股５元。
２０１７年５月９日，乙公司宣告发放现金股利４０００万元。
２０１７年５月１３日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
２０１７年５月２０日，甲公司由于某种原因，以每股４．９元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理？
解析：购入——持有——出售（公综股）
２０１６年５月６日购入时的账务
借：其他权益工具投资——成本
１００１
应收股利
１５
贷：银行存款
１０１６
借：银行存款
１５
贷：应收股利
１５
２０１６年６月３０日，该股票市价为每股５．２元时账务
借：其他权益工具投资——公允价值变动
３９
贷：其他综合收益
３９
２０１６年１２月３１日，股票市价为每股５元。
借：其他综合收益
４０
贷：其他权益工具投资——公允价值变动
４０
借：应收股利
２０
贷：投资收益 ２０
借：银行存款
２０
贷：应收股利
２０
２０１７年５月２０日，甲公司由于某种原因，以每股４．９元的价格将股票全部转让。
借：银行存款
９８０
其他权益工具投资——公允价值变动１
留存收益
２０
贷：其他权益工具投资——成本 １００１
借：留存收益
１
贷：其他综合收益
１